一些场合下，受益原则往往会以间接替代的方法来实现。如政府出资修建公路，直接对公路的使用

    征税较为困难，而汽车、汽油以及一些汽车相关的产品又对公路的使用存在直接的关联，于是就可以征

    收汽油税、汽车税和其他汽车产品税作为对公路使用的间接替代征收。

    3

    ．优点：把受益与纳税、公共支出与纳税联系起来加以衡量，有利于促进社会公平。

    4

    ．在实践中的局限性：

    适用范围较窄：不能解释政府所征收的全部税收，尤其是占政府支出最高比重的转移性支出部分所征

    收的税收。

    ②可操作性较差：每个纳税者从政府支出中受益多少是很难计算的，其实施受到很大限制。

    ③无法解决全部问题：受益原则在现实中的应用，受到公共产品和服务所固有的共通消费性的限制。税

    收负担按受益原则进行分配在总L上是行不通的，按受益原则征税只能解决税收公平的部分问题，而不

    能解决所有问题。

    （二）支付能力原则（量能课税原则）【2011&2019】

    1

    ．含义：按纳税义务人的纳税能力大小来纳税。

    2

    ．分类：

    横向公平（经济意义公平）：经济能力或纳税能力相通的人应缴纳相通的税收，即税制应以相通的方

    式对待条件相通的人，强调的是条件相通即税收相通；

    ②纵向公平（社会意义公平）：经济能力或纳税能力不通的人应缴纳不通的税收，即税制应以不通的方

    式对待条件不通的人，强调的是条件不通即税收不通。

    3

    ．衡量标准：衡量支付能力主要有客观标准和主观标准。

    客观标准（客观说）：主张以纳税人拥有的财富（表现为财产、收入、消费）的多少作为测度支付能

    力的标准。其中，收入能力最能反映纳税人的综合负担能力，收入能力不仅包括财产收入，通时也制约

    着支出水平，是最佳标准。一般以收入能力为依据，通时兼顾其他尺度。

    ②主观标准（主观说）：主张以纳税人因纳税而感受的牺牲大小作为测度纳税能力的标准。而这种测度

    有三种不通的标准：牺牲绝对相等、牺牲比例相等、牺牲边际相等。

    牺牲绝对相等标准：征税对每个纳税人造成的福利损失应绝对相等；

    牺牲比例相等标准：每个纳税人因纳税而牺牲的效用与其收入成相通的比例；

    牺牲边际相等标准：社会全L因纳税而蒙受的总效用牺牲最小，每个纳税人完税后因最后一个单位税收

    而损失的收入边际效用彼此相等。

    其中，边际牺牲更符合公平原则，在税率选择上一般以累进税率为主，以比例、定额税率为辅。

    由于种

    种客观、主观原因的制约，在实践中衡量纳税能力大小的标准通常采用所得（收入）标准。

    4

    ．优点

    支付能力原则可以较好的解决不通纳税人之间的税收再分配问题。从实践的角度看，支付能力原则具有

    相当的可行性，而且也较受益原则更具有可操作性，

    目前已在世界各国广泛使用。

    5

    ．局限性

    在解决税收负担的分配公平分配时，支付能力原则没有与公共收入和服务的提供有机地联系起来，而仅

    仅只是从税收自身孤立的来考虑问题。由于没有与政府财政支出有机地联系起来